Обзор налоговых льгот для золотодобывающих компаний в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке

Сергей Семенов — управляющий партнер Taxology

Территория опережающего развития (ТОР)

Режим доступен в Амурской обла-сти, Забайкальском крае, Камчатском крае, Республике Бурятия, Хабаровском крае, Чукотском автономном округе.

Для золотодобывающих компаний, реализующих новые инвестиционные проекты, одним из самых эффективных механизмов поддержки является режим ТОР, который регулируется Федеральным законом от 29.12.2014 г. № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации».

Преференции для резидентов ТОР позволяют уплачивать налог на прибыль по ставке не более 5% (вместо 25%) в течение первых 5 лет и по ставке от 18% в течение следующих 5 лет получения прибыли от реализации проекта. Резиденты ТОР также могут применять понижающий коэффициент по НДПИ с уменьшением суммы налога вплоть до нуля, а тариф страховых взносов для них снижен с 30 до 7,6% как минимум на 10 лет. Кроме того, в отношении резидентов ТОР действует стабилизация условий налоговых льгот на период их действия.

Надлежит отметить, что объем получаемых преференций не ограничен суммой капитальных вложений и позволяет получить налоговую экономию в сумме большей, чем сумма осуществленных инвестиций.

Для того чтобы претендовать на указанные налоговые льготы, инвестору необходимо подготовить бизнес-план, заключить соглашение об осуществлении деятельности на ТОР, вложить не менее 500 тыс. руб. и реализовать проект на соответствующей территории.

Несмотря на довольно быстрый процесс получения статуса резидента ТОР (заявка рассматривается 15 рабочих дней), данный режим имеет свои особенности: необходимо ведение раздельного учета доходов и расходов по проекту, действуют ограничения места расположения обособленных подразделений, прибыль для применения льготы исчисляется нарастающим итогом.

Тем не менее широкий спектр льгот при низком пороге вложений делает режим ТОР привлекательным для капиталоемких проектов в золотодобыче. Однако не стоит упускать из внимания законопроект № 960752-8, который внесен в Госдуму в июле 2025 г. и предполагает ограничение суммы льгот резидента ТОР суммой его капитальных вложений. Ожидаемые поправки коснутся только тех инвесторов, которые получат статус резидентов ТОР после 01.01.2026 г., в связи с чем оптимально приобретение такого статуса до конца текущего года. 

Реестровый региональный инвестиционный проект (РИП)

Режим доступен в Амурской области, Забайкальском крае, Иркутской области, Камчатском крае, Красноярском крае, Магаданской области, Республике Бурятия, Республике Саха (Якутия).

РИП — это инвестиционный проект, который имеет целью создание нового или расширение существующего производства товаров и предполагает вложение 50 млн руб. за 3 года либо 500 млн руб. за 5 лет. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 25.9 НК РФ для того, чтобы получить статус участника РИП, требуется подать инвестиционную декларацию в уполномоченный региональный орган власти. При соблюдении всех необходимых условий в течение 30 рабочих дней инвестор включается в соответствующий реестр, после чего он может приступать к осуществлению капитальных вложений.

Получение статуса участника РИП дает право на получение преференций по налогу на прибыль и НДПИ, при этом объем получаемой налоговой экономии может составлять 100% осуществленных вложений. Иными словами, в рамках данного режима стоимость реализации инвестиционного проекта может быть полностью возвращена государством за счет налоговых льгот.

Несмотря на выгодность режима, у инвесторов, желающих получить статус участника РИП, может возникнуть ряд сложностей. Во-первых, для применения налоговых льгот по налогу на прибыль требуется обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) в рамках реализации РИП и иной деятельности. Это необходимо для корректного расчета налоговой базы, которая будет облагаться по пониженной ставке.

Во-вторых, налоговое законодательство накладывает ограничения на наличие у участников обособленных подразделений. Они могут располагаться исключительно в пределах границ региона реализации РИП.

В-третьих, регионы могут устанавливать дополнительные требования для включения инвестора в реестр РИП, существенно ужесточая условия для получения преференций. Например, в Красноярском крае минимальный порог вложений для получения статуса участника РИП повышен до 10 млрд руб. в течение 3 лет и 15 млрд руб. в течение 5 лет.

Вместе с тем, даже несмотря на данные особенности, РИП является одним из наиболее выгодных инструментов государственной поддержки, в связи с чем следует обратить на него внимание при выборе налоговой льготы для своих капитальных вложений.

Нереестровый региональный инвестиционный проект (РИП)

Режим доступен в Амурской области, Забайкальском крае, Иркутской области, Камчатском крае, Красноярском крае, Магаданской области, Республике Бурятия, Республике Саха (Якутия), Республике Тыва, Хабаровском крае, Чукотском автономном округе.

Нереестровый РИП, как и реестровый, представляет собой инвестиционный проект, который имеет целью создание нового или расширение существующего производства товаров и предполагает вложение 50 млн руб. за 3 года либо 500 млн руб. за 5 лет. Отличие данного режима от реестрового состоит в том, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 25.9 НК РФ капитальные вложения необходимо осуществить до получения статуса участника РИП, а сам статус приобретается на основании подачи заявления в налоговый орган. Прохождение каких-либо дополнительных административных процедур, таких как включение в реестр или заключение инвестиционного соглашения, не требуется.

Преференции в рамках нереестрового РИП позволяют уменьшить до нуля федеральную часть налога на прибыль. В некоторых регионах Восточной Сибири, например в Республике Саха (Якутия), предусматривается и применение пониженной ставки по налогу на прибыль в части регионального бюджета (10% вместо 17%). Однако срок применения данных преференций ограничен 2030 годом (включительно). Кроме того, реализация нереестрового РИП позволяет применять пониженные коэффициенты по НДПИ, в том числе с полным обнулением рентного налога.

Нереестровый РИП также имеет ряд особенностей. Во-первых, льгота не обусловлена выполнением специальных условий, зачастую присущих статусу резидентов ТОР, особых экономических зон, Свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ, в том числе для участников нереестрового РИП не действуют ограничения по наличию обособленных подразделений за пределами региона реализации инвестиционного проекта. Во-вторых, как было отмечено ранее, в нереестровый РИП включаются уже осуществленные вложения, что открывает возможности для тех компаний, которые находятся в стадии реализации своих инвестиционных проектов. Вместе с тем данная особенность влечет за собой и нюансы в правовой, доказательственной и расчетной базе.

Таким образом, нереестровый ИП может стать отличной опцией для получения налоговых льгот, в особенности при отсутствии возможности участия в иных преференциальных режимах.

Специальный инвестиционный контракт (СПИК)

Режим доступен в Иркутской области, Камчатском крае, Красноярском крае, Республике Бурятия.

Для крупных проектов в золотодобывающей отрасли представляет интерес также механизм СПИК, основой правового регулирования которого являются нормы Федерального закона от 31.12.2014 г. № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».

СПИК бывают двух видов, которые условно обозначаются как СПИК 1.0 и СПИК 2.0.

СПИК 1.0 представляет собой контракт, заключаемый на срок до 10 лет, по которому инвестор обязуется реализовать инвестиционный проект в сфере промышленного производства, а государство обязуется предоставить меры поддержки по указанному проекту. Минимальная сумма инвестиций для заключения СПИК 1.0 составляет 750 млн руб.

СПИК 2.0 — это контракт, заключаемый на срок до 20 лет, в рамках которого инвестор обязуется реализовать инвестиционный проект в сфере промышленного производства, предусматривающий внедрение современных технологий, а государство обязуется предоставить инвестору меры поддержки по такому проекту.

Для участия в СПИК 2.0 не установлены требования к минимальной сумме капитальных вложений. В то же время участник СПИК 2.0 обязан внедрить современную технологию производства из перечня, который утвержден Правительством РФ.

Участники СПИК вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль, которая может быть снижена до 0%. Так, ставка предусмотрена в размере 0% в Камчатском крае, 13,5% в Республике Бурятия, 5% в Красноярском крае, от 12,5 до 16,5% в Иркутской области.

Налоговые льготы применяются участником СПИК, пока налоговая экономия не превысит 50 % от капитальных вложений в инвестиционный проект.

Также участник СПИК вправе пользоваться стабилизацией: как «налоговой», обеспечивающей неприменение изменений законодательства, ухудшающих условия налоговых льгот, так и «отраслевой» — она обеспечивает неприменение в отношении участника СПИК изменений иных отраслей законодательства, которые ухудшают условия реализации проекта.

Среди ключевых достоинств СПИК необходимо отметить возможность применения налоговых льгот ко вложениям, которые инвестор уже осуществил за год до даты подачи заявления о заключении СПИК. Кроме того, инвестиционный проект можно реализовать в том числе в рамках обособленного подразделения (в отличие, например, от реестрового РИП и ТОР).

В то же время участие в СПИК требует длительных процедур по заключению контракта. Такой контракт может предусматривать штрафы за недостижение инвестором отдельных показателей СПИК, а также, как РИП и ТОР, требует ведения раздельного учета. Вместе с тем с учетом уровня стабилизации, предоставляемой участникам СПИК, а также объема доступных льгот и возможности учесть уже осуществленные вложения, СПИК остается актуальным механизмом государственной поддержки для масштабных долгосрочных проектов в золотодобыче.

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ)

На данный момент применение ИНВ для золотодобывающей промышленности не предусмотрено законодательством регионов Восточной Сибири и Дальнего Востока, однако, учитывая высокую эффективность этого инструмента, рекомендуем отслеживать его возможное появление в регионе осуществления инвестиций.

Положениями подп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на применение ИНВ, который позволяет уменьшить сумму налога на прибыль на сумму осуществленных расходов на формирование/изменение первоначальной стоимости основных средств.

В части федерального бюджета ИНВ позволяет уменьшить сумму налога на 10% понесенных расходов на основные средства. В части регионального бюджета предельный размер ИНВ устанавливается законодательством региона, при этом для уменьшения суммы налога может быть предусмотрено использование вплоть до 90% расходов на основные средства.

Ключевым достоинством ИНВ является то, что данный механизм позволяет уменьшить сумму налога к уплате в том же периоде, в котором были осуществлены капитальные вложения.

Отметим, что право на применение ИНВ в соответствующем налоговом периоде должно быть закреплено учетной политикой компании. Кроме того, сумма расходов, в отношении которых применен ИНВ, не списывается путем начисления амортизационной премии и амортизации. Также необходимо учитывать, что на региональном уровне в качестве обязательного условия применения вычета может быть установлено прохождение определенных административных процедур, таких как включение налогоплательщика в региональный перечень или заключение инвестиционного соглашения.

Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2026 г. снимается установленный подп. 3 п. 11 ст. 286.1 НК РФ запрет на применение ИНВ для резидентов ОЭЗ в Магаданской области, что в будущем может открыть возможность применения ИНВ для компаний, которые ранее применяли налоговые льготы в рамках режима ОЭЗ. Однако на данный момент соответствующий вычет законодательством Магаданской области для компаний, добывающих золото, не предусмотрен.

Краткий обзор основных параметров проанализированных льготных режимов, доступных для золотодобывающей промышленности на территории Восточной Сибири и Дальнего Востока, приведен на рисунке 1.

Несмотря на общую тенденцию к сокращению налоговых преференций, у золотодобывающих компаний Дальнего Востока и Восточной Сибири остается широкий спектр возможностей для получения значительной экономии от применения налоговых преференций.

Доступность каждого из рассмотренных преференциальных режимов для инвесторов отрасли золотодобычи в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке наглядно представлена на рисунке 2.

Однако разнообразие льготных инструментов порождает и сложности, поскольку каждый режим имеет свои нюансы и скрытые риски, которые в условиях запутанного правового регулирования могут оказаться незамеченными для инвестора и впоследствии послужить основой для претензий со стороны налоговых органов.

Команда Taxology обладает огромным опытом получения налоговых льгот в рамках всех рассмотренных преференциальных режимов. Мы реализуем проекты «под ключ», беря на себя полный контроль на каждом этапе: от первичного анализа инвестиционного проекта до подготовки документов и взаимодействия с государственными органами.

Опубликовано в журнале "Золото и технологии" № 3/сентябрь 2025 г.